根(gen)据《财(cai)政(zheng)部 税(shui)务总(zong)局关于延长高新技术企(qi)业(ye)和科技型(xing)中小(xiao)企(qi)业(ye)亏损结转年限的通知(zhi)》（财税(shui)〔2018〕76号,以下简称《通知》），税务总局发布了《国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：
一(yi)、《公告(gao)》出(chu)台背景
为(wei)贯(guan)彻落实创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)驱动(dong)发(fa)展战略，财政(zheng)部、税(shui)务总局出台了(le)一系列支(zhi)持科(ke)技(ji)创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)、助力(li)(li)创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)创(chuang)(chuang)业(ye)(ye)的企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)所得税(shui)政(zheng)策，如扩(kuo)大(da)小型微利企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)减半征收(shou)范围(wei)、完善固定资产加(jia)速折旧政(zheng)策、扩(kuo)大(da)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)研发(fa)费用加(jia)计扣除范围(wei)等(deng)。这些减税(shui)举措，降低了(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)创(chuang)(chuang)业(ye)(ye)创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)成(cheng)本，调动(dong)了(le)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)加(jia)大(da)科(ke)技(ji)投入的积极性，激发(fa)了(le)市场活力(li)(li)和社会创(chuang)(chuang)造(zao)力(li)(li)，对提升我国创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)能(neng)力(li)(li)和创(chuang)(chuang)新(xin)(xin)效率起到(dao)了(le)积极作用。为(wei)更好地支(zhi)持高新(xin)(xin)技(ji)术企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)和科(ke)技(ji)型中(zhong)小企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)业(ye)(ye)发(fa)展，2018年4月25日国务院常务会议决定将这两类企业亏损结转弥补年限由5年延长至10年。为此，财政部、税务总局2018年7月11日印发《通知》，明确了延长这两类企业亏损结转弥补年限政策。为了确保上述优惠政策有效落实，税务总局发布《公告》，就相关政策具体执行口径、征管操作事项进行明确，以利于税务机关准确把握执行和纳税人正确理解享受。
二(er)、《公告》主要内容
（一）明确具(ju)备资格年度之前5年亏损结转弥补年限
具备高新技(ji)术企(qi)业或(huo)科技(ji)型中小企(qi)业资格（以下统称“资格”）的企业相关资格在不同的纳税年度会发生变化，《公告》第一条第一款明确，《通知》所称当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，是指当年具备资格的企业，其前5个年度无论是否具备资格，所发生的尚未弥补完的亏损。
为准确理解《通知(zhi)》规定(ding)的(de)“具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损”，《公告》第一条第二款对《通知》适用情形作了进一步解释，即2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。举例说明如下：
例(li)1：一家企业，2018年具备资格，2013年亏损300万元，2014年亏损200万元，2015年亏损100万元，2016年所得为0，2017年所得200万元，2018年所得50万元。按照《通知》和《公告》规定，无论该企业在2013年至2017年期间是否具备资格，2013年亏损300万元，用2017年所得200万元、2018年所得50万元弥补后，如果2019年至2023年有所得仍可继续弥补；2014年企业亏损200万元，依次用2019年至2024年所得弥补；2015年企业亏损100万元，依次用2019年至2025年所得弥补。
例(li)2：接上例，该企业2019年起不具备资格，2019年亏损100万元。其之前2013年至2015年尚未弥补完的亏损的最长结转年限为10年并不受影响。如果该企业在2024年之前任一年度重新具备资格，按照《通知》和《公告》规定，2019年亏损100万元准予向以后10年结转弥补，即准予依次用2020年至2029年所得弥补。如果到2024年还不具备资格，按照《通知》和《公告》规定，2019年亏损100万元只准予向以后5年结转弥补，即依次用2020年至2024年所得弥补，尚未弥补完的亏损，不允许用2025年至2029年所得弥补。
（二）明确具备资格年度(du)确定(ding)方法(fa)
目前，高新(xin)技(ji)术(shu)企(qi)(qi)(qi)业(ye)和科技(ji)型中小企(qi)(qi)(qi)业(ye)资(zi)格采取不同的管理方(fang)法(fa)。高新(xin)技(ji)术(shu)企(qi)(qi)(qi)业(ye)经过认定(ding)后，取得的高新(xin)技(ji)术(shu)企(qi)(qi)(qi)业(ye)证(zheng)书有效(xiao)期(qi)3年；而科技型中小企业每年评价后，赋予其科技型中小企业入库登记编号。为此，《公告》分别明确了二者具备资格年度的确定方法。
1.高(gao)新(xin)(xin)技(ji)术(shu)企业(ye)(ye)资(zi)格年(nian)度确(que)定方法。高(gao)新(xin)(xin)技(ji)术(shu)企业(ye)(ye)证书(shu)注明(ming)(ming)(ming)了发证时(shi)间和(he)有效(xiao)期(qi)，为保(bao)证企业(ye)(ye)最大限(xian)度享受政策红利，《公告》明(ming)(ming)(ming)确(que)，高(gao)新(xin)(xin)技(ji)术(shu)企业(ye)(ye)按(an)照(zhao)其(qi)取得的高(gao)新(xin)(xin)技(ji)术(shu)企业(ye)(ye)证书(shu)注明(ming)(ming)(ming)的有效(xiao)期(qi)所属(shu)年(nian)度，确(que)定其(qi)具备资(zi)格年(nian)度。举例(li)说明(ming)(ming)(ming)如下：
例3：某高新技术企业，证书注明发证时间为2018年9月17日，有效期3年。根据《公告》规定，2018年、2019年、2020年、2021年为具备资格年度。
2.科(ke)(ke)(ke)技(ji)(ji)型中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)业(ye)资格年度确(que)定(ding)方法。科(ke)(ke)(ke)技(ji)(ji)型中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)业(ye)仅有入库(ku)登记(ji)编号(hao)注明的年度，且需(xu)在每(mei)年3月底前进行(xing)评(ping)价。为此(ci)，《公告》明确(que)，科(ke)(ke)(ke)技(ji)(ji)型中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)业(ye)按照其(qi)取得的科(ke)(ke)(ke)技(ji)(ji)型中(zhong)(zhong)(zhong)小企(qi)业(ye)入库(ku)登记(ji)编号(hao)注明的年度，确(que)定(ding)其(qi)具备资格年度。举例说(shuo)明如下：
例4：某科技型中小企业，2018年5月取得入库登记编号，编号注明的年度为2018年。根据《公告》规定，2018年为具备资格年度。
（三）明确企业重组亏损结转弥补年限(xian)
1.适用特殊(shu)性税(shui)(shui)务(wu)处(chu)理的(de)(de)(de)企(qi)业(ye)(ye)合(he)并(bing)(bing)亏损(sun)(sun)结(jie)(jie)转弥补年(nian)(nian)限。《财(cai)政部 国家税(shui)(shui)务(wu)总局关于(yu)企(qi)业(ye)(ye)重组业(ye)(ye)务(wu)企(qi)业(ye)(ye)所(suo)得税(shui)(shui)处(chu)理若干(gan)问题的(de)(de)(de)通(tong)知(zhi)》（财(cai)税(shui)(shui)〔2009〕59号）规定(ding)，被合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)合(he)并(bing)(bing)前的(de)(de)(de)相关所(suo)得税(shui)(shui)事项(xiang)由合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)承继(ji)。为(wei)此，《公(gong)告》第三条第（一）项(xiang)、第（三）项(xiang)规定(ding)，合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)承继(ji)被合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)尚未弥补完的(de)(de)(de)亏损(sun)(sun)的(de)(de)(de)结(jie)(jie)转年(nian)(nian)限，按照被合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)的(de)(de)(de)亏损(sun)(sun)结(jie)(jie)转年(nian)(nian)限确定(ding)；合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)具备(bei)资格的(de)(de)(de)，其承继(ji)被合(he)并(bing)(bing)企(qi)业(ye)(ye)尚未弥补完的(de)(de)(de)亏损(sun)(sun)的(de)(de)(de)结(jie)(jie)转年(nian)(nian)限，按照《通(tong)知(zhi)》第一条和本(ben)公(gong)告第一条规定(ding)处(chu)理。举例说明(ming)如下(xia)：
例5：2018年A企业吸收合并B企业，适用特殊性税务处理规定。其中，A企业不具备资格，其尚未弥补完的2016年亏损，准予向以后5年结转弥补。B企业具备资格，其尚未弥补完的2016年亏损，准予向以后10年结转弥补。吸收合并后A企业尚未弥补完的2016年亏损，包括合并前A企业尚未弥补完的亏损和B企业尚未弥补完的亏损，按照《通知》和《公告》规定应当分别处理，即合并后A企业尚未弥补完的2016年亏损，其中合并前A企业尚未弥补完的亏损，只准予用2018年至2021年的所得弥补；合并前B企业尚未弥补完的亏损，按照财税〔2009〕59号文件第六条第（四）项有关规定计算后，准予用2018年至2026年的所得弥补。如合并后A企业2018年具备资格，合并后A企业尚未弥补完的2016年亏损，包括合并前A企业尚未弥补完的亏损和B企业尚未弥补完的亏损，均准予用2018年至2026年的所得弥补。
2.适用特殊性税(shui)务处(chu)理的(de)(de)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)分(fen)立(li)亏(kui)损(sun)结转(zhuan)弥补年限(xian)(xian)。财税(shui)〔2009〕59号文件规定(ding)，被(bei)(bei)(bei)分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)未超过法定(ding)弥补期(qi)限(xian)(xian)的(de)(de)亏(kui)损(sun)额，由(you)分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)继续弥补。为此，《公(gong)告》第(di)(di)三条(tiao)第(di)(di)（二）项(xiang)、第(di)(di)（三）项(xiang)规定(ding)，分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)承继被(bei)(bei)(bei)分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)尚未弥补完(wan)的(de)(de)亏(kui)损(sun)的(de)(de)结转(zhuan)年限(xian)(xian)，按(an)照(zhao)被(bei)(bei)(bei)分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)亏(kui)损(sun)结转(zhuan)年限(xian)(xian)确定(ding)；分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)具备资格的(de)(de)，其承继被(bei)(bei)(bei)分(fen)立(li)企(qi)(qi)业(ye)(ye)(ye)(ye)尚未弥补完(wan)的(de)(de)亏(kui)损(sun)的(de)(de)结转(zhuan)年限(xian)(xian)，按(an)照(zhao)《通知(zhi)》第(di)(di)一条(tiao)和本公(gong)告第(di)(di)一条(tiao)规定(ding)处(chu)理。举例说明如下(xia)：
例6：2018年A企业分立新设B企业和C企业，适用特殊性税务处理规定。其中，A企业具备资格，其尚未弥补完的2016年亏损，准予向以后10年结转弥补。分立新设的B企业和C企业分别承继A企业尚未弥补完的2016年亏损。按照《通知》和《公告》规定，分立后B企业和C企业分别承继A企业尚未弥补完的2016年亏损，按照财税〔2009〕59号文件第六条第（五）项有关规定计算后，无论分立后B企业和C企业是否具备资格，均准予用2018年至2026年的所得弥补。
（四(si)）明确延长亏损结转(zhuan)年限政策征管事(shi)项
为了落实深化(hua)“放管服”改革要求，《公告》第四条明确延长亏损结转弥补年限政策，由企业自行计算申报享受，无须向税务机关申请审批或办理备案手续。即符合《通知》和本公告规定延长亏损结转弥补年限条件的企业，在企业所得税预缴和汇算清缴时，自行计算亏损结转弥补年限，并填写相关纳税申报表。
（五）明确公(gong)告(gao)执行(xing)时间
《通知》自2018年1月1日起执行，《公告》是对其相关事项的具体细化，也应同时执行。