在(zai)新(xin)(xin)的企(qi)业所得(de)税(shui)(shui)(shui)优惠政(zheng)(zheng)策中，有一(yi)种允许(xu)纳税(shui)(shui)(shui)人在(zai)计算(suan)企(qi)业所得(de)税(shui)(shui)(shui)时，税(shui)(shui)(shui)前加(jia)计扣(kou)除费用(yong)的 规定(ding)(ding)，运用(yong)好这些规定(ding)(ding)，对(dui)于筹划(hua)企(qi)业税(shui)(shui)(shui)收，减(jian)轻企(qi)业税(shui)(shui)(shui)负，意义十分重大，希(xi)望广大企(qi)业在(zai)2008年的汇算(suan)清缴(jiao)中予以(yi)重视，并加(jia)以(yi)运用(yong)。现就介绍我国新(xin)(xin)企(qi)业 所得(de)税(shui)(shui)(shui)政(zheng)(zheng)策下的加(jia)计扣(kou)除规定(ding)(ding)的全部内容。

一、企(qi)业新品研(yan)究开发费用的加计扣(kou)除政策

根据《》和《》的(de)(de)规(gui)(gui)(gui)定，企业(ye)从(cong)事(shi)《国家(jia)重点(dian)支(zhi)持的(de)(de)高(gao)新技术领(ling)(ling)域》和国家(jia)发(fa)(fa)展改革委员会等部门公布(bu)的(de)(de)《当前(qian)优先发(fa)(fa)展的(de)(de)高(gao)技术产业(ye)化(hua)重点(dian)领(ling)(ling)域指南（2007年度）》规(gui)(gui)(gui)定项目的(de)(de)研(yan)究开发(fa)(fa)活动，其(qi)在一(yi)个纳(na)税年度中实(shi)际发(fa)(fa)生的(de)(de)研(yan)究开发(fa)(fa)费(fei)用支(zhi)出，允许在计算应纳(na)税所得额时(shi)按照规(gui)(gui)(gui)定实(shi)行加倍扣除。

（一）企业研究(jiu)开(kai)发活动的认(ren)定

企(qi)业研究开发活(huo)动(dong)是指企(qi)业为获(huo)得(de)科学(xue)与技(ji)(ji)术（不(bu)包(bao)括人文、社会科学(xue)）新知识(shi)，创造(zao)性运用科学(xue)技(ji)(ji)术新知识(shi)，或实质性改进技(ji)(ji)术、工(gong)艺、产品(pin)（服(fu)务(wu)）而(er)持(chi)续(xu)进行的(de)具有(you)明确目(mu)标的(de)研究开发活(huo)动(dong)。

创造性运用科(ke)(ke)学技术(shu)(shu)(shu)新知识(shi)，或(huo)实质性改进(jin)技术(shu)(shu)(shu)、工艺、产(chan)品（服(fu)务(wu)），是指企业(ye)通过研究开 发活(huo)动(dong)在(zai)技术(shu)(shu)(shu)、工艺、产(chan)品（服(fu)务(wu)）方面的(de)创新取得(de)了(le)有(you)价值的(de)成果，对本地区（省、自治区、直(zhi)辖市或(huo)计(ji)划单列(lie)市）相关行业(ye)的(de)技术(shu)(shu)(shu)、工艺领先(xian)具有(you)推动(dong)作用，不(bu) 包括企业(ye)产(chan)品（服(fu)务(wu)）的(de)常规性升级(ji)或(huo)对公开的(de)科(ke)(ke)研成果直(zhi)接应用等活(huo)动(dong)（如直(zhi)接采用公开的(de)新工艺、材(cai)料、装置、产(chan)品、服(fu)务(wu)或(huo)知识(shi)等）。

（二）研究(jiu)开发费(fei)用加计扣除的适用范围(wei)

可以享受研究开(kai)(kai)发费(fei)用加计扣除的对象是适(shi)用于财(cai)务核算(suan)健全并能准确(que)归集研究开(kai)(kai)发费(fei)用的居民企业。

企业的研究开发费用包括如下内容：

（1）新产(chan)品(pin)设计费、新工艺规程制(zhi)定费以及与研发活动直(zhi)接相关的(de)技术图(tu)书资料费、资料翻译费。

（2）从事研发(fa)活动直(zhi)接消耗的材(cai)料、燃料和动力费用。

（3）在职直接从事研发活动人员的工资(zi)、薪金(jin)、奖金(jin)、津(jin)贴、补贴。

（4）专(zhuan)门用于研发活动的(de)仪器、设备的(de)折旧费或租赁费。

（5）专(zhuan)门用于研发(fa)活动的(de)软件、专(zhuan)利(li)权、非(fei)专(zhuan)利(li)技术(shu)等无(wu)形资产的(de)摊销费用。

 （6）专门用于中(zhong)间试(shi)(shi)验(yan)和产(chan)品试(shi)(shi)制(zhi)的模具、工艺装备开发及制(zhi)造费。

（7）勘探开发技术的现场(chang)试验费。

（8）研发成(cheng)果的(de)论证(zheng)、评审、验收费用。

（三）企业研究开发费用的处理

1.对企业(ye)共(gong)同合(he)作(zuo)开发的项目(mu)，凡符合(he)上述条件的，由合(he)作(zuo)各方就(jiu)自(zi)身承(cheng)担的研发费用分别按照规定(ding)计算(suan)加(jia)计扣除。

2.对企业委托给外单位(wei)进行开(kai)发的研(yan)发费用，凡符合(he)上述条件的，由委托方(fang)按(an)照规(gui)定计(ji)算加计(ji)扣(kou)除，受托方(fang)不得再(zai)进行加计(ji)扣(kou)除。

对委(wei)托开发的项目，受托方应向委(wei)托方提供(gong)该(gai)(gai)研发项目的费(fei)用支出(chu)明(ming)细(xi)情况，否则(ze)，该(gai)(gai)委(wei)托开发项目的费(fei)用支出(chu)不得实行加(jia)计扣(kou)除。

3.企(qi)业(ye)根(gen)据(ju)财务会计核算(suan)和研发(fa)项目的实(shi)际情况，对(dui)发(fa)生的研发(fa)费用进行收(shou)益化或(huo)资本化处理的，可按(an)下(xia)述(shu)规定计算(suan)加(jia)计扣除：

（1）研发费用(yong)计入(ru)当期损益未(wei)形成(cheng)无形资产的(de)，允许再按其当年(nian)研发费用(yong)实际(ji)发生额(e)的(de)50%，直接(jie)抵扣(kou)当年(nian)的(de)应纳(na)税所得(de)额(e)。

（2）研发费用形(xing)成无(wu)形(xing)资产的，按照该(gai)无(wu)形(xing)资产成本的150%在(zai)税前摊销(xiao)。除法律另有(you)规定外，摊销(xiao)年限不得低(di)于10年。

4.企业实际(ji)发生的(de)研究开(kai)发费，在年(nian)度(du)中间预缴所得税时，据实计(ji)算(suan)(suan)扣除，在年(nian)度(du)终(zhong)了进行所得税年(nian)度(du)申报(bao)和汇算(suan)(suan)清缴时，再依照(zhao)本办法的(de)规(gui)定计(ji)算(suan)(suan)加计(ji)扣除。

5.企业集(ji)(ji)团根据生(sheng)产经营和科技开发(fa)(fa)的实际情况，对技术要(yao)求高、投资(zi)数(shu)额大(da)，需要(yao)由集(ji)(ji)团公司(si)进行集(ji)(ji)中(zhong)开发(fa)(fa)的研(yan)究开发(fa)(fa)项目，其实际发(fa)(fa)生(sheng)的研(yan)究开发(fa)(fa)费，可以按照合理的分(fen)摊(tan)(tan)方法在受益集(ji)(ji)团成员公司(si)间(jian)进行分(fen)摊(tan)(tan)。

（四(si)）企(qi)业研究(jiu)开发费用加(jia)计扣(kou)除的限定条件

1.法律、行政法规和国家税务总局规定不(bu)允(yun)许(xu)企业(ye)所(suo)得税前扣除(chu)的费用和支(zhi)出项(xiang)目，均不(bu)允(yun)许(xu)计入研究开发费用。

2.企业未设立(li)专门的研发机(ji)(ji)构或企业研发机(ji)(ji)构同(tong)时承担生(sheng)产(chan)经营任(ren)务的，应对研发费用和生(sheng)产(chan)经营费用分开进行核算，准确、合(he)理(li)的计(ji)(ji)算各项(xiang)研究开发费用支出，对划(hua)分不清(qing)的，不得实行加计(ji)(ji)扣(kou)除。

3.企业必须(xu)对(dui)研(yan)究(jiu)开(kai)发费(fei)用实行专账管(guan)理，同(tong)时必须(xu)按照本(ben)办法(fa)附表的(de)(de)规定项(xiang)目，准确归集 填写年(nian)度可加计扣(kou)除的(de)(de)各项(xiang)研(yan)究(jiu)开(kai)发费(fei)用实际(ji)发生金额。企业应于年(nian)度汇算(suan)清缴所得(de)税申(shen)报(bao)时向主管(guan)税务(wu)机关报(bao)送本(ben)办法(fa)规定的(de)(de)相应资(zi)料。申(shen)报(bao)的(de)(de)研(yan)究(jiu)开(kai)发费(fei)用不真 实或(huo)者资(zi)料不齐全的(de)(de)，不得(de)享(xiang)受(shou)研(yan)究(jiu)开(kai)发费(fei)用加计扣(kou)除，主管(guan)税务(wu)机关有权对(dui)企业申(shen)报(bao)的(de)(de)结果进行合理调整。

企业在(zai)一个纳税(shui)年度内进行多个研究开发(fa)(fa)(fa)活动的，应按照不同开发(fa)(fa)(fa)项目(mu)分别归集可加计(ji)扣除的研究开发(fa)(fa)(fa)费用额。

 4.企业研(yan)究开发费各项目的(de)实际发生(sheng)额(e)归集(ji)不准(zhun)确、汇总额(e)计算不准(zhun)确的(de)，主管税务机关有权调整其税前(qian)扣(kou)(kou)除额(e)或加计扣(kou)(kou)除额(e)。

5. 企业集(ji)团(tuan)采取合理(li)分摊研究(jiu)开(kai)发(fa)费(fei)的(de)， 企业集(ji)团(tuan)应提(ti)供集(ji)中(zhong)研究(jiu)开(kai)发(fa)项目的(de)协议或(huo)合同，该协议或(huo)合同应明确规定(ding)参(can)与各方(fang)(fang)在(zai)该研究(jiu)开(kai)发(fa)项目中(zhong)的(de)权利和(he)义务、费(fei)用分摊方(fang)(fang)法等内容。如不(bu)提(ti)供协议或(huo)合同，研究(jiu)开(kai)发(fa)费(fei)不(bu)得加计扣(kou)除(chu)。

企(qi)业集(ji)团集(ji)中研究开发(fa)项目实(shi)际发(fa)生的研究开发(fa)费(fei)(fei)，应当(dang)按照(zhao)权利和义(yi)务、费(fei)(fei)用(yong)(yong)支出和收益分享一(yi)致(zhi)的原则，合理(li)确定(ding)研究开发(fa)费(fei)(fei)用(yong)(yong)的分摊(tan)方法。

企业集团母公司负责编制(zhi)集中(zhong)研究(jiu)开(kai)发项目(mu)的立项书、研究(jiu)开(kai)发费用预算表、决算表和(he)决算分摊表。

税(shui)企(qi)双方(fang)(fang)对企(qi)业集团(tuan)集中研究(jiu)(jiu)开发费的(de)(de)分摊(tan)方(fang)(fang)法和金(jin)额(e)有争议(yi)的(de)(de)，如企(qi)业集团(tuan)成员公司(si)设在(zai)不 同省、自治(zhi)区、直(zhi)辖市(shi)(shi)和计划单列市(shi)(shi)的(de)(de)，企(qi)业按(an)照国家税(shui)务(wu)总局(ju)的(de)(de)裁决(jue)意见(jian)扣除实际分摊(tan)的(de)(de)研究(jiu)(jiu)开发费；企(qi)业集团(tuan)成员公司(si)在(zai)同一省、自治(zhi)区、直(zhi)辖市(shi)(shi)和计划单列市(shi)(shi) 的(de)(de)，企(qi)业按(an)照省税(shui)务(wu)机关的(de)(de)裁决(jue)意见(jian)扣除实际分摊(tan)的(de)(de)研究(jiu)(jiu)开发费。 

（五）企业研究(jiu)开(kai)发(fa)费用加(jia)计扣除的申(shen)报资料

企业(ye)的研究(jiu)开发(fa)费(fei)(fei)用(yong)加计扣除需(xu)向主(zhu)管税务机关申(shen)报后(hou)，经(jing)主(zhu)管税务机关同意后(hou)方可实施(shi)。企业(ye)申(shen)请研究(jiu)开发(fa)费(fei)(fei)加计扣除时，应向主(zhu)管税务机关报送如下资(zi)料：

（1）自主、委托、合作研(yan)究开(kai)发项(xiang)目计划书和研(yan)究开(kai)发费(fei)预算。

（2）自主、委(wei)托、合作研(yan)究开发专门(men)机构或项目组的编制情况和专业(ye)人员名单(dan)。

（3）自主、委托、合作研究(jiu)开发(fa)项(xiang)目当(dang)年研究(jiu)开发(fa)费用发(fa)生情况归集表。

（4）企业总(zong)经理办公会(hui)或(huo)董(dong)事会(hui)关于自主(zhu)、委托、合(he)作研究开发项目立项的决议文件(jian)。

（5）委托(tuo)、合作研究开发项(xiang)目的合同或协议。

 （6）研(yan)究(jiu)开发项目的效用情况(kuang)说明、研(yan)究(jiu)成果(guo)报告(gao)等资料。

主管税务机关对(dui)企业(ye)申报的研究开发项目有异议(yi)的，可要求企业(ye)提供(gong)政府科技部门(men)的鉴定意见书。

二、企业安置残疾人员和其他就业人员的加计(ji)扣(kou)除

企业所(suo)(suo)得税法(fa)规定(ding)，企业安置(zhi)残疾人(ren)员(yuan)及(ji)国家鼓励安置(zhi)的其(qi)他就业人(ren)员(yuan)所(suo)(suo)支付的工资(zi)，可(ke)以在计算(suan)应纳(na)税所(suo)(suo)得额(e)时加计扣除(chu)。

所称(cheng)企(qi)业安置残(can)疾(ji)(ji)人员(yuan)所支(zhi)付的工(gong)资的加(jia)计(ji)扣(kou)除(chu)(chu)，是指企(qi)业安置残(can)疾(ji)(ji)人员(yuan)的，在(zai)按(an)照(zhao)(zhao)支(zhi)付给(ji)(ji)残(can)疾(ji)(ji)职工(gong)工(gong)资据实扣(kou)除(chu)(chu)的基础上，按(an)照(zhao)(zhao)支(zhi)付给(ji)(ji)残(can)疾(ji)(ji)职工(gong)工(gong)资的100%加(jia)计(ji)扣(kou)除(chu)(chu)。残(can)疾(ji)(ji)人员(yuan)的范围(wei)适用《》的有关(guan)规定。